注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险中哪些是需要特别考虑的重大错报风险。在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：

  1．申报企业管理层可能存在为了申请****资格以享受税收优惠政策的动机，导致高新技术研究开发费用支出与高新技术产品（服务）收入存在重大错报风险。

  注册会计师应当假定申报企业的高新技术研究开发费用支出和高新技术产品（服务）收入存在舞弊风险；

  2．错报风险是否与申报企业近期高新技术产品（服务）收入、申报企业的经营状况、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；

  3．研究开发项目的复杂程度。例如，大型复杂的研究开发项目可能涉及到多个分支机构与多个部门，高新技术申请收入审计资质，注册会计师应当考虑研究开发费用的归集是否完整；

  4．高新技术产品（服务）收入是否涉及重大的关联方交易；

  5．申报明细表信息计量，高新技术申请收入审计资质。例如，高新技术申请收入审计资质，高新技术系统集成产品收入的确认是否可能存在较大的随意性从而产生高新技术产品（服务）收入确认的风险；

  6．高新技术产品（服务）收入是否涉及异常或与商业惯例不符的重大交易。 ****认定专项的审计要点：专项审计报告。高新技术申请收入审计资质

风险评估

  了解申报企业及其环境并评估重大错报风险是注册会计师实施进一步审计程序的基础。本章重点规范了解申报企业及其环境以及评估重大错报风险，第五章规范了解申报企业内部控制。

了解申报企业及其环境

行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

  注册会计师可能需要了解与分析下列主要情况：

  1．所处行业的市场供求与竞争状况

  产品（服务）关键技术指标值与行业指标值相比较是否存在较大差异，从而影响申报企业的产品销售价格（服务价格）或数量，申报企业需要进行技术研究开发活动以增强竞争能力。 高新企业审计咨询审计报告，并不是所有的事务所都可以去出具的。

了解和识别相关控制

  注册会计师应当根据申报企业的实际情况，通过询问、观察、检查、穿行测试等审计程序，了解和识别相关控制，并对其结果形成审计工作记录，包括记录控制由谁执行以及如何执行。

  注册会计师了解和识别内部控制时，应当将重点放在能够发现并纠正错误的关键控制，并且对控制的描述应当说明控制活动与**终的研究开发费用结构明细表的逻辑关系。

执行穿行测试

  执行穿行测试，证实对研发流程和相关控制的了解，并确定相关控制是否得到执行。注册会计师应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试。例如，针对人工费用，追踪从职工薪酬标准采用→员工人数统计→工时统计→支付审批→项目工时归集→项目人工费用分配→各研究开发项目人工费用数据生成的整个流程，考虑之前对相关内部控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。

****认定专项审计中介机构条件是：（1）具备单独执业资格，成立三年以上，近三年内无不良记录。（2）承担认定工作当年的注册会计师或税务师人数占职工全年月平均人数的比例不低于30%，全年月平均在职职工人数在20人以上。（3）相关人员应具有良好的职业道德，了解国家科技、经济及产业政策，熟悉****认定工作有关要求。中介机构职责：接受企业委托，委派具备资格的相关人员，依据《认定办法》和《工作指引》客观公正地对企业的研究开发费用和高新技术产品（服务）收入进行专项审计或鉴证，出具专项报告。专项审计中介机构条件：承担认定工作当年的注册会计师占职工全年月平均人数的比例不低于30%。

 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。了解申报企业与申报明细表相关的内部控制是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的基础。

 内部控制包括下列要素：

  （1）控制环境；

  （2）风险评估过程；

  （3）信息系统与沟通；

  （4）控制活动;

  （5）对控制的监督。

****认定专项审计研究开发费用范围、归集、分摊方法及审核要点，人员人工。高新技术申请收入审计资质

职业怀疑态度

  在计划和实施****认定专项审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，充分考虑可能存在的导致申报企业研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表发生重大错报的情形。

  注册会计师应当以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。

注册会计师按照审计准则和本指引的规定执行****认定专项审计业务，能够对申报企业的研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在重大错报获取合理保证。

  由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对申报企业的研究开发费用结构明细表和高新技术产品（服务）收入明细表不存在重大错报获取***保证。 高新技术申请收入审计资质

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